Morales Martín, Antonio
Observaciones sobre la cláusula de salvaguarda en el régimen de trabajadores desplazados a territorio español, prevista en el artículo 114.2.A) del reglamento de IRPF / Antonio Morales
Remarks on the safeguard clause established on article 114.2.A) of personal income tax regulation regarding the special tax regime applicable to workers posted to spanish territory
El presente artículo tiene por objeto el análisis de las complicadas reglas de exclusión de rentas en el caso de trabajadores deslazados a territorio español que se beneficien del régimen de impatriados previsto en el artículo 93 de la Ley de IRPF. En particular, se estudia la cláusula de salvaguarda recogida en el artículo 114 del Reglamento de IRPF, que prevé que sean objeto de tributación en España los rendimientos derivados de actividades desarrolladas con anterioridad al desplazamiento cuando dichos rendimientos se entiendan obtenidos “conforme a lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes”. De este modo, se analiza la casuística que se deriva de la interacción de los artículos 93 de la Ley de IRPF, 114 del Reglamento de IRPRF, y 13 del Texto Refundido de IRNR, respecto de cada tipo de renta de trabajo, y su tributación en cada caso, cuando se obtengan por trabajadores desplazados a territorio español, con objeto de obtener una interpretación coherente de la mencionada cláusula de salvaguarda prevista en el Reglamento de IRPF por el que rentas que, en principio, no estarían sometidas a gravamen en España, sin embargo, sí tienen la consideración de rendimientos obtenidos en España y sujetos a tributación en el IRPF con las reglas de IRNR. Concluye el estudio confirmando la primacía, en la tributación del régimen de trabajadores desplazados a territorio español, de la regla de territorialidad sobre la regla de imputación temporal de los rendimientos obtenidos por los contribuyentes que disfrutan del régimen especial. This paper aims to analyses the complicated income exclusion rules regarding Spanish special regime applicable to workers posted to Spanish territory –article 93 Personal Income Tax Law (PIT Law)–. It focuses on the safeguard clause included in article 114 of Personal Income Tax Regulation (PIT Regulation) which provides that income derived from activities carried out prior to the displacement should be subject to taxation in Spain in case it is understood that the income is obtained “in accordance with the provisions of the Consolidated Text of the Non-Resident Income Tax Law”. In this way, the casuistry derived from the interaction of articles 93 of the PIT Law, 114 of the PIT Regulation, and 13 of the Consolidated Text of Non-Resident Income Tax Law is analyzed, with respect to each type of earned income, and its taxation in each case, when they are obtained by workers displaced to Spanish territory, in order to obtain a coherent interpretation of the aforementioned safeguard clause provided for in the PIT Regulation by which income that, in principle, would not be subject to tax in Spain, however, do have the consideration of yields obtained in Spain and subject to taxation in the IRPF with the rules of IRNR. The study concludes by confirming the primacy, in the taxation of the regime of workers posted to Spanish territory, of the rule of territoriality over the rule of temporary imputation of income obtained by taxpayers who enjoy the PIT Law special regime.
ESPAÑA
TRABAJADORES DESPLAZADOS
DEUDA TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Revista Quincena Fiscal 1132-8576 n. 5, marzo 2023, p. 41-51
Observaciones sobre la cláusula de salvaguarda en el régimen de trabajadores desplazados a territorio español, prevista en el artículo 114.2.A) del reglamento de IRPF / Antonio Morales
Remarks on the safeguard clause established on article 114.2.A) of personal income tax regulation regarding the special tax regime applicable to workers posted to spanish territory
El presente artículo tiene por objeto el análisis de las complicadas reglas de exclusión de rentas en el caso de trabajadores deslazados a territorio español que se beneficien del régimen de impatriados previsto en el artículo 93 de la Ley de IRPF. En particular, se estudia la cláusula de salvaguarda recogida en el artículo 114 del Reglamento de IRPF, que prevé que sean objeto de tributación en España los rendimientos derivados de actividades desarrolladas con anterioridad al desplazamiento cuando dichos rendimientos se entiendan obtenidos “conforme a lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes”. De este modo, se analiza la casuística que se deriva de la interacción de los artículos 93 de la Ley de IRPF, 114 del Reglamento de IRPRF, y 13 del Texto Refundido de IRNR, respecto de cada tipo de renta de trabajo, y su tributación en cada caso, cuando se obtengan por trabajadores desplazados a territorio español, con objeto de obtener una interpretación coherente de la mencionada cláusula de salvaguarda prevista en el Reglamento de IRPF por el que rentas que, en principio, no estarían sometidas a gravamen en España, sin embargo, sí tienen la consideración de rendimientos obtenidos en España y sujetos a tributación en el IRPF con las reglas de IRNR. Concluye el estudio confirmando la primacía, en la tributación del régimen de trabajadores desplazados a territorio español, de la regla de territorialidad sobre la regla de imputación temporal de los rendimientos obtenidos por los contribuyentes que disfrutan del régimen especial. This paper aims to analyses the complicated income exclusion rules regarding Spanish special regime applicable to workers posted to Spanish territory –article 93 Personal Income Tax Law (PIT Law)–. It focuses on the safeguard clause included in article 114 of Personal Income Tax Regulation (PIT Regulation) which provides that income derived from activities carried out prior to the displacement should be subject to taxation in Spain in case it is understood that the income is obtained “in accordance with the provisions of the Consolidated Text of the Non-Resident Income Tax Law”. In this way, the casuistry derived from the interaction of articles 93 of the PIT Law, 114 of the PIT Regulation, and 13 of the Consolidated Text of Non-Resident Income Tax Law is analyzed, with respect to each type of earned income, and its taxation in each case, when they are obtained by workers displaced to Spanish territory, in order to obtain a coherent interpretation of the aforementioned safeguard clause provided for in the PIT Regulation by which income that, in principle, would not be subject to tax in Spain, however, do have the consideration of yields obtained in Spain and subject to taxation in the IRPF with the rules of IRNR. The study concludes by confirming the primacy, in the taxation of the regime of workers posted to Spanish territory, of the rule of territoriality over the rule of temporary imputation of income obtained by taxpayers who enjoy the PIT Law special regime.
ESPAÑA
TRABAJADORES DESPLAZADOS
DEUDA TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Revista Quincena Fiscal 1132-8576 n. 5, marzo 2023, p. 41-51